В большинстве
компаний считается, что вопросы, связанные с оборотом счетов-фактур, находятся
в исключительном ведении бухгалтерии и юристам в этот вопрос влезать не
следует. Но этот довод верен только до возникновения конфликтной ситуации. В
случае если в бухгалтерию поступит счет-фактура с неточными данными или
пороками в заполнении и контрагент откажется его исправить, то скорее всего
помощь юридического отдела все-таки потребуется.
При этом цена
вопроса в случае наличия каких-либо ошибок в счетах-фактурах для
компании-покупателя может быть весьма существенной: размер налогового вычета по
НДС, на который может претендовать покупатель, составляет 18 процентов от
стоимости полученной продукции. Проблема в том, что в действующем
законодательстве нет механизма понуждения продавца внести необходимые правки.
Однако достоверность сведений счета-фактуры и ее своевременное исправление
можно обеспечить с помощью договорных условий.
Ошибки в
счете-фактуре не являются абсолютным основанием для отказа в вычете.
Для получения вычета из суммы,
уплаченной за приобретенный товар, покупатель обязан представить в налоговый
орган выставленный продавцом счет-фактуру (п. 1 ст.169 НК РФ). Но покупатель не
вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному
счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ). Дефектным в свою очередь признается
счет-фактура, сведения в котором отражены неверно или неполно.
Вопрос об
обоснованности возложения на покупателя ответственности за действия продавца по
оформлению счета-фактуры и как следствие отказ в вычете по НДС рассматривался
на уровне Конституционного суда, который поддержал законодателя. В определениях
от 15.02.05 № 93-О, от 18.04.06 № 87-О и от 05.03.09 № 468-О-О Конституционный
суд пришел к выводу, что данные положения закона и их правоприменительная
практика не противоречат положениям Конституции и не ограничивают права и
свободы заявителя.
Однако в
начале этого года Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ были внесены
изменения в Налоговый кодекс, которые немного смягчили ситуацию.
ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. Ошибки в
счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой
проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг),
имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их
стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю,
не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст. 169
НК РФ).
В законе,
правда, не указано, какое количество ошибок и по каким показателям не является
основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Способы защиты прав покупателя
Несмотря на то что формальные
ошибки в счете-фактуре не являются однозначным основанием для отказа в вычете,
очевидно, что доказательством того, что поставка все-таки имела место, является
счет-фактура с достоверными сведениями. К сожалению, все возможности покупателя
по воздействию на продавца по исправлению данных счета-фактуры сводятся лишь к
реализации предоставленных Гражданским кодексом прав стороны договора
купли-продажи.
ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. Если иное
не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с
передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней
документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации
и т. п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (ч. 2
ст. 456 ГК РФ).
В соответствии
со статьей 168 Налогового кодекса продавец обязан в 5-дневный срок со дня
отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Следовательно, счет-фактура
в силу закона является документом, подлежащим передаче продавцом покупателю
после передачи товара (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского
округа от 25.04.07 № А65-20121/2006). В случае неисполнения продавцом
обязанности передать относящиеся к товару документы покупатель вправе
отказаться от товара (ст. 464 ГК РФ).
Исходя из
указанных положений, следует неутешительный вывод: обращение покупателя в суд с
требованием об обязании продавца исправить счет-фактуру является не
предусмотренным законом способом защиты и удовлетворению не подлежит
(постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от
14.11.07 № Ф03-А04/07-1/4850).
Усугубляет
ситуацию то, что обращение в суд с требованием к продавцу возместить
причиненные убытки в виде неполученного вычета в порядке статей 15 и 393
Гражданского кодекса успеха также не гарантирует. Суд может отказать во
взыскании убытков, поскольку гражданским законодательством не предусмотрена
возможность их возмещения в результате несоблюдения требований Налогового
кодекса (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от
28.02.05 № КГ-А41/761-05). Практике известен единственный случай, когда убытки
в подобной ситуации были взысканы (постановление Федерального арбитражного суда
Поволжского округа от 26.08.09 № А65-25888/08).
Таким образом,
сейчас нет действенных правовых механизмов понуждения продавца исправить
счет-фактуру и взыскания убытков, причиненных действиями продавца.
Правила об исправлении счета-фактуры в договоре
Последствия непередачи
поставщиком покупателю документов, относящихся к товару, закреплены в статье
464 Гражданского кодекса как диспозитивные. Поэтому в договоре можно прямо
прописать, что поставщик вместе с товаром (или в течение такого-то количества
дней с момента поставки) обязан передать все относящиеся к товару документы, в
том числе надлежащим образом оформленный счет-фактуру.
В случае
представления покупателю счета-фактуры, не соответствующего требованиям статьи
169 Налогового кодекса, поставщика можно обязать привести счет-фактуру в
соответствие с требованиями законодательства в течение определенного количества
дней с даты получения от покупателя уведомления об этом. В противном случае
поставщик будет обязан выплатить по требованию покупателя штрафную неустойку в
размере указанной в счете-фактуре суммы НДС. Вместо требования об уплате
неустойки можно закрепить право покупателя отказаться от полученного по
счету-фактуре товара или потребовать возмещения причиненных ему убытков.
В качестве
дополнительной гарантии прав покупателя можно предложить привязать обязанность
покупателя по оплате к моменту получения надлежаще оформленного счета-фактуры.
Соответствующее условие договора может, например, звучать так: «Покупатель
вправе приостановить оплату поставленных товаров до даты получения от
поставщика надлежащим образом оформленного счета-фактуры (либо до даты
исправления ненадлежаще оформленного счета-фактуры)».
Еще больше
возможностей у покупателя при использовании аккредитива: достаточно прописать в
договоре, что условием открытия аккредитива является в том числе представление
счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 Налогового кодекса.
ВОПРОС В ТЕМУ:
Обязательно ли исправления в счет-фактуру должны вноситься
первоначально подписавшим его лицом?
Нет, не обязательно. Любое лицо,
уполномоченное от имени организации подписывать счета-фактуры, также может
заверять своей подписью исправления, внесенные в эти документы (постановление
Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.08.09 №
А33-15221/08). Вместе с тем от налогоплательщика могут потребовать документ,
подтверждающий полномочия лица, исправившего счет-фактуру (доверенность или
приказ руководителя).
ВОПРОС В ТЕМУ:
Можно ли исправить счет-фактуру путем выдачи его дубликата - нового
счета-фактуры с тем же номером и датой?
Для покупателя принимать дубликат
счета-фактуры крайне рискованно. Дело в том, что суды поддерживают позицию
Министерства финансов и признают незаконным повторное выставление счета-фактуры
продавцом (письма Минфина России от 01.04.09 № 03-07-09/17, от 08.12.04 №
03-04-11/217).
